ICMS – Importação de ferramentas - Redução de base de cálculo prevista no artigo 12 do Anexo II do RICMS/2000.

I. Fórmula de cálculo considerando-se a redução de base de cálculo de forma que a carga tributária incidente corresponda ao percentual de 8,80%.

Relato

1. A Consulente, que tem como atividade principal a “fabricação de outras peças e acessórios para veículos automotores não especificadas anteriormente” (código 29.49-2/99 da Classificação Nacional de Atividades Econômicas - CNAE), importa ferramentas classificadas no código 8207.30.00 da Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM) – ferramentas de embutir, de estampar ou de puncionar.

2. Solicita a confirmação de que seu entendimento, mostrado no exemplo a seguir, para a determinação da base de cálculo do ICMS na importação de mercadoria sujeita à redução de base de cálculo prevista no inciso II do artigo 12 do Anexo II do Regulamento do ICMS (RICMS/2000) está correto:

“A - Valor dos produtos (com todas as despesas aduaneiras e impostos federais, porém, sem ICMS) = R$ 1.000,00;

B - Alíquota do ICMS = 18% + carga tributária de 8,80%.

Cálculo do ICMS da operação:

1 - Fator para base de ICMS = 100 - 8,80 / 100 = 0,9120;

2 - Base do ICMS (alíquota 8,80%) = 1.000,00 / 0,9120 = 1.096,49;

3 - ICMS da operação = 1.096,49 x 8,80% = 96,49;

4 - Base de ICMS para importação = 96,49 / 0,18 = 536,06

Resumo:

Total importação = 1.096,49 (1.000,00 + 96,49);

B.C. do ICMS + ICMS da operação (536,06 x 18% = 96,49).”

Interpretação

3. Inicialmente, registre-se que essa resposta não apreciará aspectos relacionados ao regime de substituição tributária.

4. Isso posto, informamos que o assunto já foi analisado por esta Consultoria Tributária na Resposta à Consulta Tributária 452/2011, de 17/11/2011.

5. Sendo assim, para evitar repetições, permitimo-nos transcrever a resposta à Consulta Tributária citada, para integrar a presente resposta e produzir, em relação à Consulente, todos os efeitos de direito relativos ao instituto da consulta tributária previstos no RICMS/2000:

“1. A Consulente, cuja atividade principal, de acordo com a CNAE, é "comércio atacadista de máquinas e equipamentos para uso industrial; partes e peças", expõe que "tem como atividade preponderante o comércio de máquinas de solda adquiridas de sua matriz localizada na Áustria".

2. Aduz que "a importação de máquinas, aparelhos e equipamentos industriais (anexo I do Convênio ICMS nº 52/1991) está beneficiada pela redução de base de cálculo prevista no artigo 12, II, do anexo II do RICMS - SP / 2000, de forma que a carga tributária corresponde a 8,8% do valor da operação" e que "para o cálculo do ICMS nas operações de importação de mercadorias relacionadas no anexo do referido convênio, quer a Consulente esclarecer qual alíquota adotar (...)".

3. Assim, exemplificando uma operação de importação no valor total de R$ 12.561,41 com todas as despesas aduaneiras e impostos federais, indaga:

3.1 "o valor acima deve ser dividido por (1-8,8%), ou seja, R$ 12.561,41 ¸ 0,9120, que resultaria em R$ 13.773,48, em que aplicando-se a alíquota final de 8,8 %, decorre em imposto ICMS no valor de R$ 1.212,07";

3.2 "ou deve-se aplicar a fórmula com a alíquota de 12%, resultando em R$ 12.561,41 ¸ (1-12%) = R$ 12.561,41 ¸ 0,88 = R$ 14.274,33, reduzindo-se, após, a base em 26,67%, ou seja R$ 14.274,33 - (14274,33 x 26,67%) = R$ 14.274,33 - R$ 3.806,96 = 10.467,37 (base de cálculo reduzida), que, ao aplicar-se a alíquota do imposto de 12%, resultaria em um valor de imposto de R$ 1.256,08.

Nota: A redução de 26,67% é decorrente da diferença entre a alíquota do imposto 12% e a alíquota final da operação 8,8%".

3.3 "Diante da diferença de imposto (no primeiro caso o contribuinte recolhe R$ 1.212,07 e no segundo R$ 1.256,08), indaga-se: qual o cálculo correto do ICMS na importação quando o produto é beneficiado com a redução da base de cálculo, de forma que a carga tributária final corresponda a 8,8% do valor da operação?"

4. Salientamos que o inciso II do artigo 12 do Anexo II do RICMS/2000, que decorre do Convênio ICMS-52/1991, mencionado pela Consulente, estabelece que nas operações interestaduais realizadas com consumidor ou usuário final, não-contribuinte, e nas operações internas (incluídas as importações do exterior) com máquinas, aparelhos e equipamentos industriais constantes, pela descrição e código da NBM/SH, no Anexo I do aludido Convênio, fica reduzida a base de cálculo do ICMS, de forma que a carga tributária final incidente corresponda a 8,80% (oito inteiros e oitenta centésimos por cento). Note-se que se o produto constar especificamente (por sua descrição e código da NBM/SH) no Anexo I da Resolução SF-4/1998, por efeito do inciso V do artigo 54 do RICMS/2000, a alíquota é de 12%. Não constando, é de 18%, nos termos do inciso I do artigo 52 desse regulamento.

5. Por oportuno, frisamos que, conforme inciso IV do artigo 37 do RICMS/2000, na redação conferida pelo Decreto 53.833/2008, na hipótese de desembaraço aduaneiro de mercadoria ou bem importados do exterior, a base de cálculo do imposto é o valor constante do documento de importação, acrescido do valor dos Impostos de Importação, sobre Produtos Industrializados e sobre Operações de Câmbio, bem como de quaisquer outros impostos, taxas, contribuições e despesas aduaneiras, observado o disposto nos §§ 5º, 6º e 8º daquele artigo.

6. Frisamos, ainda, que o ICMS é calculado por dentro, pois, consoante o artigo 49 do RICMS/2000, na redação do Decreto n° 46.529/2002, o montante do imposto, inclusive na hipótese do inciso IV do artigo 2° (desembaraço aduaneiro de mercadoria ou bem importados do exterior), integra sua própria base de cálculo, constituindo o respectivo destaque mera indicação para fins de controle.

7. Desse modo, caso não houvesse a redução de base de cálculo em evidência e o valor do produto sem o valor do ICMS, repetimos, observado o item 5 precedente, fosse de R$ 100,00, conforme abaixo demonstrado, o valor do ICMS devido seria de R$ 13,64 para a alíquota de 12% e R$ 21,95 para a alíquota de 18%.

Alíquota de 12%

Valor do produto com o ICMS =Valor do produto sem o ICMS=R$ 100,00=R$ 100,00= R$ 113,64

1 - alíquota 1 -120,88

100

Valor do ICMS = Base de cálculo do ICMS (R$ 113,64) x alíquota (12%) = R$ 13,64

Alíquota de 18%

Valor do produto com o ICMS:Valor do produto sem o ICMS=R$ 100,00=R$ 100,00= R$ 121,95

1 - alíquota 1 -180,82

100

Valor do ICMS = Base de cálculo do ICMS (R$ 121,95) x alíquota (18%) = R$ 21,95

8. No entanto, o dispositivo em evidência fixa que a base de cálculo do ICMS fica reduzida, de forma que a carga tributária final incidente corresponda a 8,80%. Essa previsão equivale, em termos práticos, à aplicação da alíquota de 8,80%. Se assim fosse, considerando o mesmo exemplo, lembrando, observado o item 5 precedente, o ICMS seria de R$ 9,65.

Valor do produto com o ICMS:Valor do produto sem o ICMS=R$ 100,00=R$ 100,00= R$ 109,65

1 - alíquota 1 -8,800,912

100

Valor do ICMS = Base de cálculo do ICMS (R$ 109,65) x alíquota (8,80%) = R$ 9,65

9. Uma vez que a norma em pauta determina que a base de cálculo do ICMS fica reduzida, de forma que a carga tributária final incidente corresponda a 8,80%, e não a aplicação pura e simples da alíquota de 8,80%, o valor da base de cálculo reduzida pode ser obtido mediante aplicação da seguinte fórmula:

Alíquota de 12%

Valor da base de cálculo reduzida =Valor do ICMS=R$ 9,65=R$ 9,65= R$ 80,42

alíquota120,12

100 100

Portanto:

Valor do ICMS = Valor da base de cálculo reduzida (R$ 80,42) x alíquota (12%) = R$ 9,65

Alíquota de 18%

Valor da base de cálculo reduzida =Valor do ICMS=R$ 9,65=R$ 9,65= R$ 53,61

alíquota 180,18

100 100

Portanto:

Valor do ICMS = Valor da base de cálculo reduzida (R$ 53,61) x alíquota (18%) = R$ 9,65

10. Para efeito de emissão de Nota Fiscal, deve ser observado o disposto no artigo 187 do RICMS/2000: "Quando o valor da base de cálculo for diverso do valor da operação ou prestação, o contribuinte mencionará essa circunstância no documento fiscal, indicando o dispositivo pertinente da legislação, bem como o valor sobre o qual tiver sido calculado o imposto". Assim, em relação ao exemplo dado, a Nota Fiscal deve ser emitida com os seguintes valores:

Alíquota do ICMS: 12% Alíquota do ICMS: 18%

Valor do produto com o ICMS: R$ 109,65 Valor do produto com o ICMS: R$ 109,65

Base de cálculo do ICMS: R$ 80,42 Base de cálculo do ICMS: R$ 53,61

Valor do ICMS: R$ 9,65 Valor do ICMS: R$ 9,65

11. Em face do exposto, respondendo a indagação formulada pela Consulente, transcrita no subitem 3.3 da presente resposta, informamos que para a operação de importação de valor total de R$ 12.561,41, calculado de acordo com o item 5 desta resposta, o valor do ICMS é de R$ 1.212,07, logo, o cálculo correto é aquele transcrito no subitem 3.1 desta resposta.”

5. Com esses esclarecimentos, consideramos dirimida a dúvida da Consulente.

A Resposta à Consulta Tributária aproveita ao consulente nos termos da legislação vigente. Deve-se atentar para eventuais alterações da legislação tributária.